{"id":6295,"date":"2024-01-18T09:57:11","date_gmt":"2024-01-18T06:57:11","guid":{"rendered":"http:\/\/ankarasymm.com\/?p=6295"},"modified":"2024-01-18T09:57:11","modified_gmt":"2024-01-18T06:57:11","slug":"katma-deger-vergisi-genel-uygulama-tebligi-seri-no-49","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ankarasymm.com\/?p=6295","title":{"rendered":"Katma De\u011fer Vergisi Genel Uygulama Tebli\u011fi (Seri No: 49)"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a>Mevzuatın Adı: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 49) 18 Ocak 2024 Tarihli Resmi Gazete Sayı:…\u00a0<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/p>\n

 <\/p>\n

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (Seri No: 49)<\/strong><\/p>\n

Tarih:\u00a018 Ocak 2024 <\/div>\n
\n

Mevzuatın Adı:<\/strong>\u00a0Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 49)<\/em><\/p>\n

18 Ocak 2024 Tarihli Resmi Gazete<\/p>\n

Sayı: 32433<\/p>\n

Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)\u2019ndan:<\/p>\n

MADDE 1-\u00a0<\/strong>26\/4\/2014\u00a0tarihli ve 28983 sayılı Resm\u00ee Gazete\u2019de yayımlanan\u00a0Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin<\/a>\u00a0(I\/B-15.) bölümünden sonra gelmek üzere başlığıyla birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.<\/p>\n

<\/p>\n
\u201c16. Kart, Şifre, Kod ve Benzerlerinin Satışında KDV Uygulaması<\/strong><\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

16.1. Genel Açıklama<\/strong><\/p>\n

Kart, şifre ve kodlar (aktivasyon kodu, e-pin kodu, oyun kodu, dijital ürün kodu, cüzdan kodu, hediye kartı\/çeki ve benzeri mahiyette olanlar), sanal ortamda (yayın platformları, oyun siteleri, uygulama mağazaları gibi) pazarlanan bilgisayar programı, oyun, uygulama, müzik, yayın ve eğlence gibi ürün ve hizmetlerin temin edilmesinde kullanılabildiği gibi, sanal veya fiziki mağazalarda güvenli alışveriş yapılmasında da kullanılabilmekte olup, bu kart, şifre ve kodlar sanal ortamda veya fiziki olarak satılabilmektedir.<\/p>\n

Bahse konu kart, şifre ve kodlar, belirli bir ürün veya hizmetin karşılığını oluşturabildiği gibi bunları çıkaranlar nezdinde ürün veya hizmet satın alınabilmesine yönelik sanal bir satın alma gücünü de temsil edebilmektedir.<\/p>\n

<\/p>\n
16.2. Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olan Kart, Şifre ve Kodlarda KDV Uygulaması<\/strong><\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

Bazı kart, şifre ve kodlar belirli bir ürün veya hizmeti temsil etmekte olup, henüz aktive edilmemiş olsalar bile, bunlar ile bir başka ürün veya hizmetin temini mümkün olmamaktadır. Sanal ortamda veya fiziki olarak mağazalarda satılan bu kart, şifre ve kodların yurt dışından ithali veya Türkiye\u2019de satışı KDV\u2019ye tabidir.<\/p>\n

Bu kart, şifre ve kodların;<\/p>\n

\u2013 Türkiye\u2019de mukim olanlar tarafından yurt dışı mukimi firmalardan temin edilmesi halinde, bu işleme ilişkin KDV\u2019nin Türkiye\u2019de mukim olanlar tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi,<\/p>\n

\u2013 Türkiye\u2019de mukim olup KDV mükellefi olmayan gerçek kişiler tarafından yurt dışı mukimi elektronik hizmet sunucularından sağlanması halinde, bu işleme ilişkin KDV\u2019nin yurt dışı mukimi firma tarafından 3 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi,<\/p>\n

\u2013 Türkiye\u2019de satılması halinde hesaplanan KDV\u2019nin satıcı firmalar tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi,<\/p>\n

gerekmektedir.<\/p>\n

Konuyla ilgili örneklere aşağıda yer verilmiştir.<\/p>\n

Örnek 1:<\/strong>\u00a0Türkiye\u2019de KDV mükellefi olan mali müşavir (B), profesyonel belge düzenleme programına erişim için yurt dışı mukimi (A) firması tarafından çıkarılan e-pin kodu satın almıştır. Sadece bu programa erişime\u00a0imkan\u00a0veren kodun mali müşavir (B) tarafından yurt dışı mukimi (A) firmasından satın alınması işlemi KDV\u2019ye tabi olup, bu işleme ilişkin KDV\u2019nin mali müşavir (B) tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.<\/p>\n

Örnek 2:<\/strong>\u00a0Elektronik ortamda yayın hizmeti sunan, Türkiye\u2019de mukim (K) Ltd. Şti.,\u00a0verdiği hizmete erişim için 6 ay süreyle üyelik sağlayan kupon kodunu (C)\u2019ye satmıştır. Karşılığı, yayın hizmetine erişim hakkı olarak belirlenen söz konusu kodun satış işlemi KDV\u2019ye tabi olup, bu kod satışına ilişkin KDV\u2019nin (K) Ltd. Şti. tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

<\/p>\n
Örnek 3:<\/strong>\u00a0Bay (N), müzik platformuna üyelik için Türkiye\u2019de bir teknoloji mağazasından 3 aylık abonelik hakkı sağlayan kart satın almıştır. Bu kartın satışı KDV\u2019ye tabi olup hesaplanan KDV\u2019nin teknoloji mağazası tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

Örnek 4:<\/strong>\u00a0Elektronik kod alım\/satım faaliyetiyle iştigal eden, Türkiye\u2019de mukim (M) Anonim Şirketi, (Y) oyununa erişim hakkı sağlayan kod satmaktadır. Bahse konu kodun, belirli bir oyuna erişim hakkı sağlanmasına (aktive edilmesine) ilişkin olması nedeniyle, bu kod satışı KDV\u2019ye tabi olup, hesaplanan KDV\u2019nin (M) A.Ş. tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

Örnek 5:<\/strong>\u00a0Türkiye\u2019de mukim, KDV mükellefi olmayan Bay (Ç), yurt dışı mukimi elektronik hizmet sunucusu (L) film\/dizi platformuna üyelik için bu platformdan 1 yıllık abonelik hakkı sağlayan kartı satın almıştır. Söz konusu abonelik kartının satışına ilişkin KDV\u2019nin, (L) film\/dizi platformu tarafından 3 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.<\/p>\n

16.3. Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodlarda KDV Uygulaması<\/strong><\/p>\n

Bazı kart, şifre ve kodlar, ürün veya hizmetleri sağlayanlar nezdinde daha sonra yapılacak teslim veya hizmetlerin satın alınabilmesine yönelik sanal bir satın alma gücünü temsil etmektedir. Bu kart, şifre ve kodlar kullanıldığında belirli bir ürün veya hizmet temin edilmemekte, sanal veya fiziki ortamda satın alma hakkı oluşmaktadır.<\/p>\n

16.3.1. Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodların Satışında KDV Uygulaması<\/strong><\/p>\n

Sanal veya fiziki ortamda, cüzdan kodu ve benzeri adlarla satılan ancak belirli bir ürün veya hizmetin karşılığını temsil etmeyen, kullanıldığında bunları çıkaran firma nezdinde bir satın alma hakkı oluşturan, ödeme aracı mahiyetinde olan kart, şifre ve kodların satışı KDV\u2019nin konusuna girmemektedir. Bu çerçevede, bu kart, şifre ve kodların yurt dışından temini veya Türkiye içerisinde satışı KDV\u2019ye tabi olmayacaktır.<\/p>\n

Konuyla ilgili örneklere aşağıda yer verilmiştir.<\/p>\n

Örnek 1:<\/strong>\u00a0Bay (H), (A) alışveriş uygulamasının çıkardığı e-pin kodunu (Z) mağazasından satın almıştır. Bay (H), bu kodu kullandığında (A) alışveriş uygulaması bünyesinde cüzdan bakiyesine sahip olacak ve bu cüzdan bakiyesi ile uygulama aracılığıyla ürün ve hizmet satın alabilecektir. (A) alışveriş uygulamasında bir satın alma hakkını temsil eden bu e-pin kodunun (Z) mağazası tarafından Bay (H)\u2019ye satışı KDV\u2019ye tabi olmayacaktır.<\/p>\n

Örnek 2:<\/strong>\u00a0Bay (Y), (B) Ltd. Şti.nin bir mağazasından 2.000 TL değerinde hediye çeki satın almıştır. (B) Ltd. Şti.nin bütün mağazalarındaki ürün ve hizmetlerin temin edilmesinde kullanılabilen bu çek, belirli bir ürün veya hizmeti temsil etmediğinden, çekin satışında KDV hesaplanmayacaktır.<\/p>\n

<\/p>\n
Örnek 3:<\/strong>\u00a0Oyun kodları satışı yapan, Türkiye\u2019de mukim (T) firması, Singapur mukimi oyun geliştiricisi firmanın internet sitesinde yer alan oyun veya oyunlarında cüzdan kodu olarak kullanılabilen e-pin kodlarını bu firmadan satın almıştır. Türkiye mukimi Bay (A) da (T) firmasının internet sitesine girerek bahse konu internet sitesinde kullanabileceği 500 TL tutarında cüzdan kodu satın almıştır. Gerek Singapur mukimi firmanın gerekse de (T) firmasının satmış olduğu bahse konu kodlar, oyun geliştiricisi firmanın internet sitesinde kullanılabilecek bir satın alma gücünü temsil ettiğinden, bu kod satışlarında KDV hesaplanmayacaktır. Öte yandan, satın alınan e-pin kodlarının belirli bir oyuna giriş hakkı (erişim, üyelik, abonelik) sağlaması halinde bu kodların satışında KDV hesaplanacağı tabiidir.<\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

16.3.2. Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodlar Kullanılarak Ürün veya Hizmet Temininde KDV Uygulaması<\/strong><\/p>\n

Sanal veya fiziki ortamda satılan, ancak belirli bir ürün veya hizmetin karşılığını temsil etmeyen kart, şifre ve kodların kullanılarak veya aktive edilerek bu kart, şifre ve kodlar karşılığında ürün veya hizmet temin edilmesi genel hükümler çerçevesinde KDV\u2019ye tabidir.<\/p>\n

Bu ürün ve hizmetlerin,<\/p>\n

\u2013 Türkiye\u2019de mukim olanlar tarafından yurt dışı mukimi firmalardan temin edilmesi halinde, bu işleme ilişkin KDV\u2019nin Türkiye\u2019de mukim olanlar tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi,<\/p>\n

\u2013 Türkiye\u2019de mukim olup KDV mükellefi olmayan gerçek kişiler tarafından yurt dışı mukimi elektronik hizmet sunucularından sağlanması halinde, bu işleme ilişkin KDV\u2019nin yurt dışı mukimi firma tarafından 3 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi,<\/p>\n

\u2013 Türkiye\u2019deki firmalardan sağlanması halinde hesaplanan KDV\u2019nin satıcı firmalar tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi,<\/p>\n

gerekmektedir.<\/p>\n

Konuyla ilgili örneklere aşağıda yer verilmiştir.<\/p>\n

Örnek 1:<\/strong>\u00a0Türkiye\u2019de mukim olup, KDV mükellefiyeti olmayan Bay (D), yurt dışı mukimi elektronik hizmet sunucusu (V) firmasının 250 TL tutarındaki bakiye kartını satın almıştır. Bu bakiye kartı, ödeme aracı mahiyetinde olduğundan, bu satın alma işlemi KDV\u2019nin konusuna girmemektedir. Ancak, Bay (D)\u2019nin bakiye kartını kullanarak anılan firmanın film\/dizi platformundan film izlemesi işlemi KDV\u2019ye tabi olup, bu işleme ilişkin KDV\u2019nin (V) firması tarafından 3 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.<\/p>\n

Örnek 2:<\/strong>\u00a0Türkiye\u2019de mukim olup, KDV mükellefiyeti olmayan Bay (E), Türkiye\u2019de mukim (R) şirketinin mağazasında ve bu şirketin grup şirketlerine ait bütün mağazalarda kullanılabilecek 700 TL tutarında hediye çekini bir sanal platformdan satın almıştır. Bu hediye çeki satışı KDV\u2019nin konusuna girmemektedir. Bay (E), hediye çekinin 500 TL\u2019lik kısmıyla (R) şirketinin mağazasından gömlek satın almış olup bu gömlek satışına ilişkin hesaplanan KDV\u2019nin (R) şirketi tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

<\/p>\n
16.4. Kart, Şifre ve Kod Satışları ile Diğer Satışlara Aracılık Hizmetlerinden Alınan Bedellerde KDV Uygulaması<\/strong><\/div>\n

<\/ins><\/div>\n

Uygulamada, kart, şifre ve kodlar sanal veya fiziki mağazalarda satılabilmektedir. Buna ilaveten, gerçek kişi oyuncular tarafından sanal oyunlar bünyesinde geliştirilen ürünler (oyun karakteri, güç, özellik, seviye gibi) de sanal ortamlarda satılabilmektedir.<\/p>\n

Karşılığı belirli bir ürün ve hizmet olsun veya olmasın, sanal veya fiziki mağazalarda kart, şifre ve kodlar ile diğer ürünlerin satışı için Türkiye\u2019de verilen aracılık hizmetleri KDV\u2019ye tabi olup, bu satışlara ilişkin olarak hizmet bedeli veya komisyon gibi adlar altında alınan bedeller üzerinden hesaplanan KDV\u2019nin aracılık hizmetini verenler tarafından beyan edilmesi gerekmektedir.\u201d<\/p>\n

MADDE 2-\u00a0<\/strong>Aynı Tebliğin (II\/A-1.2.2.) bölümünde yer alan \u201c2.000 TL\u201d ibaresi \u201c10.000 TL\u201d olarak değiştirilmiştir.<\/p>\n

MADDE 3-\u00a0<\/strong>Aynı Tebliğin (II\/A-5.3.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan \u201c100 TL\u201d ibaresi \u201c1.000 TL\u201d olarak değiştirilmiştir.<\/p>\n

MADDE 4-\u00a0<\/strong>Aynı Tebliğin (II\/C-1.1.) bölümünün dördüncü paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.<\/p>\n

\u201cMükelleflerin istisnadan yararlanabilmesi için taşımacılık faaliyetini yaptıkları dönemde uluslararası taşımacılık faaliyetinin yürütülmesine ilişkin ilgili mevzuat gereğince kendileri adına düzenlenmiş geçerli bir yetki belgesine sahip olmaları zorunludur. Taşımacılık faaliyetinde kullanılan taşıtların tek bir yetki belgesi eki taşıt belgesine kayıtlı olması gerektiğinden bu faaliyetin yetki belgesi eki taşıt belgesine kayıtlı özmal veya kiralık araçlarla yapılması mümkündür.\u201d<\/p>\n

MADDE 5-\u00a0<\/strong>Aynı Tebliğin (II\/C-1.3.) bölümünün birinci paragrafında yer alan \u201cUluslararası taşımacılık faaliyetinin yürütülmesi için ilgili mevzuat gereğince yetki belgesi alınmasının zorunlu olması halinde, söz konusu belge (Bu belge, belgede değişiklik olmaması kaydıyla sadece bir defa verilir.)\u201d ibaresi \u201cUluslararası taşımacılık faaliyetinin yürütülmesi için ilgili mevzuat gereğince alınan yetki belgesi ve eki taşıt belgesi\u201d olarak değiştirilmiştir.<\/p>\n

MADDE 6-\u00a0<\/strong>Bu Tebliğ yayımını izleyen ayın başında yürürlüğe girer.<\/p>\n

MADDE 7-\u00a0<\/strong>Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.<\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Mevzuatın Adı: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 49) 18 Ocak 2024 Tarihli Resmi Gazete Sayı:…\u00a0  <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-6295","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-genel"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ankarasymm.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/6295","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/ankarasymm.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ankarasymm.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ankarasymm.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ankarasymm.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=6295"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/ankarasymm.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/6295\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ankarasymm.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=6295"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ankarasymm.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=6295"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ankarasymm.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=6295"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}